V roku 2026 platia na Slovensku tri sadzby dane z pridanej hodnoty (DPH): základná sadzba 23 %, prvá znížená sadzba 19 % a druhá znížená sadzba 5 %. Základná sadzba sa uplatňuje na väčšinu tovarov a služieb, zatiaľ čo znížené sadzby sa vzťahujú na presne vymedzené kategórie, ako sú potraviny, lieky, knihy či ubytovacie služby.

Základná sadzba DPH 23 %

Základná sadzba DPH vo výške 23 % sa uplatňuje na všetky tovary a služby, ktoré nie sú explicitne zaradené do jednej zo znížených sadzieb. Ide o predvolenú sadzbu dane.

Od 1. januára 2026 došlo k dôležitej zmene, keď sa do základnej sadzby presunuli vybrané potravinárske výrobky, ktoré boli predtým v 19 % sadzbe. Patria sem najmä:

• Sladkosti a cukrovinky
• Sladené nealkoholické nápoje (napr. limonády, energetické nápoje, radlery)
• Slané pochutiny (napr. čipsy, solené oriešky)
• Džemy, zmrzlina, kandizované ovocie a müsli
• Všetky alkoholické nápoje s obsahom alkoholu nad 0,5 % objemu

Prvá znížená sadzba DPH 19 %

Prvá znížená sadzba DPH vo výške 19 % sa v roku 2026 vzťahuje na tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Ide predovšetkým o:

• Väčšinu potravín určených na ľudskú konzumáciu, ktoré nie sú zaradené do 5 % alebo 23 % sadzby (napr. cukor, kakao a prípravky z kakaa).
• Elektrickú energiu.
• Reštauračné a stravovacie služby, ktoré pozostávajú z podávania nealkoholických nápojov.
• Dietetické potraviny zaradené v zozname kategorizovaných dietetických potravín, aj keď by inak spadali do 23 % sadzby.

Druhá znížená sadzba DPH 5 %

Najnižšia, druhá znížená sadzba DPH vo výške 5 %, je určená na podporu vybraných sociálne alebo kultúrne významných oblastí. Patria sem:

• Základné potraviny ako čerstvé mäso, čerstvé ryby, mlieko, maslo, chlieb, čerstvá zelenina a ovocie.
• Lieky a vybrané zdravotnícke pomôcky.
• Knihy (tlačené aj elektronické), noviny, časopisy a periodiká.
• Ubytovacie služby (kód 55 klasifikácie CPA).
• Reštauračné a stravovacie služby, ktoré pozostávajú z podávania jedla.
• Vstupné do fitnescentier (kód 93.13.10 CPA). Pozor, služby osobného trénera patria do základnej 23 % sadzby.
• Dodanie tovarov a služieb registrovaným sociálnym podnikom (RSP) za splnenia prísnych zákonných podmienok podľa § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH. Podmienky sú kumulatívne: štatút RSP, dodanie v rámci aktivity sociálnej ekonomiky a použitie 100 % zisku na hlavný cieľ.

Príklad: Rozdelenie sadzieb v reštaurácii

Ak si hosť v reštaurácii objedná kompletné menu, na faktúre alebo pokladničnom doklade musia byť položky rozdelené podľa sadzieb DPH:

• Polievka a hlavné jedlo: 5 % DPH
• Nealkoholický nápoj (minerálka): 19 % DPH
• Pivo alebo víno: 23 % DPH

Zmena sadzby a prechodné obdobie

Pri zmene sadzieb DPH je kľúčový deň vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 zákona o DPH, nie dátum vystavenia faktúry. Vo väčšine prípadov je to deň dodania tovaru alebo služby.

• Príklad: Služba bola dodaná 30. decembra 2024 (keď platila základná sadzba 20 %). Faktúra bola vystavená 5. januára 2025 (keď už platila sadzba 23 %). Na faktúre musí byť uvedená stará sadzba 20 %, pretože daňová povinnosť vznikla v roku 2024. Tento princíp platí pri akejkoľvek zmene sadzieb.

Ak je platba (záloha) prijatá pred dňom dodania, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom jej prijatia a uplatní sa sadzba platná v ten deň.

Časté otázky

Akú sadzbu DPH má donáška pizze s colou? Donáška sa považuje za dodanie tovaru, nie za reštauračnú službu. Pizza ako potravina podlieha sadzbe 5 %. Sladený nápoj (cola) od 1. 1. 2026 podlieha základnej sadzbe 23 %. Doprava (ak je účtovaná zvlášť) má rovnakú sadzbu ako tovar, ku ktorému sa viaže; pri viacerých sadzbách sa rozpočíta alebo sa uplatní sadzba prevažujúceho tovaru.

Poskytujem ubytovanie v apartmáne na 4 mesiace. Ide o službu s 5 % DPH? Nie. Podľa metodických usmernení sa poskytnutie ubytovania na obdobie 3 mesiacov a viac nepovažuje za ubytovaciu službu (kód 55 CPA), ale za nájom nehnuteľnosti, ktorý je od DPH oslobodený podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Platiteľ sa môže rozhodnúť tento nájom zdaniť, ale uplatní základnú sadzbu 23 % (ak nejde o nájom bytu, rodinného domu alebo apartmánu v bytovom dome, kde je voľba zdanenia vylúčená).

Som registrovaný sociálny podnik a predávam výrobky, ktoré som nakúpil a bez zmeny ich ďalej predávam. Môžem uplatniť 5 % DPH? Nie. Samotný ďalší predaj tovaru bez akejkoľvek pridanej hodnoty (napr. spracovanie, balenie, kompletizácia) sa nepovažuje za aktivitu sociálnej ekonomiky. Na takýto predaj musíte uplatniť štandardnú sadzbu DPH podľa druhu tovaru (23 %, 19 % alebo 5 %).

Ako sa zdaňuje predaj darčekového koša, ktorý obsahuje víno (23 %), čokoládu (23 %) a syr (5 %)? Ak ide o dodanie jedného tovaru (darčekový kôš ako celok), uplatní sa sadzba DPH prislúchajúca hlavnému charakteru tovaru. Ak však ide o súbor samostatných tovarov, každá položka sa zdaní svojou príslušnou sadzbou. V praxi je bezpečnejšie a transparentnejšie rozúčtovať hodnotu koša na jednotlivé položky a uplatniť na ne príslušné sadzby DPH.

Pre správne posúdenie konkrétneho obchodného prípadu odporúčame konzultáciu s daňovým poradcom.