Od 1. januára 2026 platí pre živnostníkov a iné SZČO nové nastavenie dane z príjmov: ak vaše zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ďalej „ZDP") nepresiahnu 100 000 € za zdaňovacie obdobie, celý základ dane z týchto príjmov zdaníte sadzbou 15 %. Po prekročení limitu 100 000 € sa na základ dane uplatnia progresívne sadzby 19 %, 25 %, 30 % a 35 % podľa jeho výšky — pásma 30 % a 35 % sú od roku 2026 nové, zaviedol ich tretí konsolidačný balík. Nové pravidlá sa podľa prechodného ustanovenia § 52zzzj ods. 1 ZDP prvýkrát použijú za zdaňovacie obdobie roku 2026, teda v daňovom priznaní podávanom v roku 2027.

Pre koho platí 15 % sadzba

Znížená sadzba 15 % patrí výlučne fyzickým osobám s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP — typicky živnostníkom, ale aj napríklad autorom či znalcom s príjmami z inej SZČ. Podmienky:

• Zdaniteľné príjmy (nie zisk!) do 100 000 € vrátane za zdaňovacie obdobie. Posudzuje sa úhrn zdaniteľných príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, nie základ dane po odpočítaní výdavkov.
• Sadzba 15 % sa potom aplikuje na celý základ dane z týchto príjmov (znížený o daňovú stratu a o nezdaniteľnú časť základu dane alebo jej časť).
• Limit bol v rámci druhého konsolidačného balíka zvýšený zo 60 000 € na 100 000 €, takže pod 15 % sadzbu sa zmestí podstatne viac podnikateľov.

Na príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), z prenájmu a z použitia diela (§ 6 ods. 3 a 4), z kapitálového majetku (§ 7) ani na ostatné príjmy (§ 8) sa sadzba 15 % nikdy neuplatní — tam platia štandardné progresívne pásma.

Progresívne pásma 19/25/30/35 % nad 100 000 € príjmov

Ak zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP presiahnu 100 000 €, základ dane (znížený o nezdaniteľné časti a o daňovú stratu) sa podľa § 15 písm. a) ZDP zdaní progresívne. Pásma sú naviazané na násobky platného životného minima 284,13 € (platí od 1. 7. 2025 do 30. 6. 2026 a používa sa pre celý daňový rok 2026):

Časť základu dane	Násobok životného minima	Sadzba
do 43 983,32 € vrátane	do 154,8-násobku	19 %
nad 43 983,32 € do 60 349,21 € vrátane	154,8- až 212,4-násobok	25 %
nad 60 349,21 € do 75 010,32 € vrátane	212,4- až 264-násobok	30 % (nové)
nad 75 010,32 €	nad 264-násobok	35 % (nové)

Dôležité: ide o kĺzavú progresiu — vyššia sadzba sa vzťahuje vždy len na časť základu dane nad príslušnou hranicou, nie na celý základ dane. Všetky prepočty sa podľa § 47 ZDP zaokrúhľujú matematicky na eurocenty.

Pre porovnanie: do 31. decembra 2025 platili pre tieto príjmy nad limitom len dve sadzby — 19 % z časti základu dane do 176,8-násobku životného minima (48 441,43 €) a 25 % nad ňu. Od roku 2026 sa teda hranica pásma 19 % znížila na 43 983,32 € a pribudli pásma 30 % a 35 %.

Ako sa počíta základ dane živnostníka

Základ dane z príjmov z podnikania je rozdiel príjmov a daňových výdavkov (skutočných preukázateľných, alebo paušálnych, ak sa pre ne rozhodnete a spĺňate podmienky), znížený o odpočítavanú daňovú stratu. Od čiastkového základu dane z aktívnych príjmov sa následne odpočíta nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) na daňovníka podľa § 11 ZDP:

• Plná ročná NČZD na daňovníka je 5 966,73 € (21-násobok životného minima) — patrí daňovníkovi so základom dane do 26 083,13 € (91,8-násobok životného minima).
• Pri základe dane nad 26 083,13 € sa NČZD kráti podľa vzorca NČZD = 14 661,11 − (základ dane ÷ 3).
• Pri základe dane 43 983,32 € a viac je NČZD nulová.
• NČZD sa odpočítava výhradne od čiastkového základu dane z aktívnych príjmov (§ 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) — nikdy od príjmov z prenájmu, z kapitálového majetku ani od ostatných príjmov (§ 11 ods. 1 ZDP).

Príklady výpočtu dane za rok 2026

Príklad 1 — príjmy do limitu (15 %). Živnostník má zdaniteľné príjmy 80 000 € a skutočné výdavky 30 000 €. Základ dane je 50 000 €. Keďže základ dane presahuje 43 983,32 €, NČZD je nulová. Príjmy nepresiahli 100 000 €, preto sa celý základ dane zdaní sadzbou 15 %: daň = 50 000 × 15 % = 7 500 €.

Príklad 2 — príjmy nad limitom (progresia). Živnostník má zdaniteľné príjmy 120 000 € a výdavky 40 000 €. Základ dane je 80 000 €, NČZD je nulová. Daň sa počíta po pásmach:

• 19 % z 43 983,32 € = 8 356,83 €
• 25 % z 16 365,89 € (časť od 43 983,32 € do 60 349,21 €) = 4 091,47 €
• 30 % z 14 661,11 € (časť od 60 349,21 € do 75 010,32 €) = 4 398,33 €
• 35 % z 4 989,68 € (časť nad 75 010,32 €) = 1 746,39 €

Spolu daň = 18 593,02 € (efektívne zdanenie základu dane približne 23,2 %).

Príklad 3 — tesne pod a tesne nad hranicou 100 000 €. Pri výdavkoch 40 000 €:

• príjmy 99 000 € → základ dane 59 000 €, celý sa zdaní 15 % sadzbou: daň 8 850 €;
• príjmy 101 000 € → základ dane 61 000 €, zdaní sa progresívne (8 356,83 € + 4 091,47 € + 195,24 €): daň 12 643,54 €.

Prekročenie limitu o 2 000 € príjmov tu znamená daň vyššiu o približne 3 793 € — hranica 100 000 € je „ostrá": rozhoduje o sadzbe pre celý základ dane, nielen pre časť nad limitom. Na konci roka sa preto oplatí výšku zdaniteľných príjmov strážiť.

Od kedy nové sadzby platia

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzj ods. 1 ZDP sa § 15 písm. a) ZDP v znení účinnom od 1. januára 2026 (rovnako ako nové parametre NČZD podľa § 11 ods. 2 a 3) prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie roku 2026. Daň za rok 2025 sa teda v priznaní podávanom v roku 2026 ešte počíta podľa starých pravidiel (dve pásma 19 % a 25 % s hranicou 48 441,43 €).

Časté otázky

Platí sadzba 15 % aj pre s. r. o.? Nie. Sadzba 15 % patrí od roku 2026 výlučne fyzickým osobám s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP do 100 000 €. Právnické osoby majú podľa § 15 písm. b) prvého bodu ZDP vlastný rebríček: 10 % pri zdaniteľných príjmoch (výnosoch) do 100 000 € vrátane, 21 % nad 100 000 € do 5 000 000 € vrátane a 24 % nad 5 000 000 €.

Posudzuje sa hranica 100 000 € z príjmov, alebo zo zisku? Zo zdaniteľných príjmov (výnosov) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, nie zo zisku ani zo základu dane. Živnostník s príjmami 110 000 € a vysokými výdavkami preto sadzbu 15 % nevyužije, hoci jeho zisk môže byť nízky.

Čo ak prekročím 100 000 € len o pár eur? Na celý základ dane sa namiesto 15 % uplatnia progresívne sadzby 19 až 35 % — pozrite príklad 3 vyššie, kde 2 000 € príjmov navyše zvýšilo daň o približne 3 793 €. Limit sa posudzuje za celé zdaňovacie obdobie.

Môžem si pri 15 % sadzbe uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane? Áno. Sadzba (15 % aj progresívne pásma) sa aplikuje na základ dane už znížený o NČZD a o daňovú stratu. Pamätajte však, že NČZD sa pri základe dane nad 26 083,13 € kráti a pri 43 983,32 € a viac úplne zaniká.

Zmenilo sa od roku 2026 pre živnostníkov ešte niečo okrem sadzieb dane? Áno, rastie aj odvodové zaťaženie: sadzba zdravotného poistenia SZČO sa zvýšila z 15 % na 16 % z vymeriavacieho základu (minimálny preddavok 121,92 €/mes.) a minimálny mesačný vymeriavací základ na sociálne poistenie stúpol na 914,40 € — od roku 2026 sa počíta ako 60 % (predtým 50 %) priemernej mzdy spred dvoch rokov.

Každá situácia má svoje špecifiká — konkrétny výpočet dane a optimálny postup pre váš prípad si overte u daňového poradcu.