Ak ste zmeškali registráciu pre DPH, od 1. januára 2025 platí prísnejší režim: pri oneskorení väčšom ako 21 dní musíte podať daňové priznanie k DPH a kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom ste už mali byť platiteľom, a to chronologicky od prvého obdobia (§ 78 ods. 9 a § 78a ods. 14 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH). Daň z vystavených faktúr sa počíta spätne z fakturovanej sumy ako z ceny s daňou (napr. × 23/123), zároveň si však môžete uplatniť odpočítanie dane zo vstupov. Za každé oneskorene podané priznanie hrozí sankcia podľa daňového poriadku, preto sa oplatí konať čo najskôr a podať všetko sami, skôr než nesplnenie povinnosti zistí daňový úrad.

Kedy vzniká povinnosť registrácie a dokedy treba podať žiadosť

Od 1. 1. 2025 sa obrat na povinnú registráciu sleduje za kalendárny rok (1. 1. – 31. 12.), nie za 12 po sebe idúcich mesiacov. Platia dve hranice (§ 4 zákona o DPH):

• Nad 50 000 € za kalendárny rok → platiteľom sa stávate od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka. Žiadosť o registráciu musíte podať do 5 pracovných dní odo dňa presiahnutia obratu 50 000 € (§ 4 ods. 2 písm. a)).
• Nad 62 500 € v tom istom kalendárnom roku → platiteľom sa stávate priamo dodaním, ktorým ste túto hranicu presiahli, a presiahnutie ste povinní daňovému úradu bezodkladne oznámiť (§ 4 ods. 5). V oznámení sa uvádza deň, keď k presiahnutiu došlo.

Dôležité: lehota na žiadosť sa viaže na hranicu 50 000 €, nie na 62 500 €. Súčet obratov cez dva kalendárne roky nerozhoduje — limit sa porovnáva vždy len so sumou za jeden rok.

21-dňová tolerancia: kedy sa spätné priznania nepodávajú

Ak žiadosť o registráciu podáte oneskorene, rozhoduje dĺžka omeškania:

• Oneskorenie najviac 21 dní — spätné (mimoriadne) priznania sa nepodávajú a platiteľom sa stávate až dňom skutočnej registrácie. Táto tolerancia platí len pre tuzemské zdaniteľné osoby.
• Oneskorenie viac ako 21 dní — stávate sa de facto platiteľom DPH už od 22. dňa po dni, keď ste žiadosť mali najneskôr podať. Za celé obdobie, v ktorom ste mali byť platiteľom, musíte vysporiadať DPH.

Práve prekročenie 21 dní je teda zlomový bod: dovtedy ide o administratívne omeškanie, po ňom už o povinnosť spätne priznať daň za každé zdaňovacie obdobie.

Spätné daňové priznania a kontrolné výkazy: chronologicky, za každé obdobie

Podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH (účinného od 1. 1. 2025) je platiteľ, ktorý si nesplnil registračnú povinnosť podľa § 4 alebo § 5, povinný podať daňové priznanie za každé zdaňovacie obdobie, ktoré v dôsledku toho nepodal v základnej lehote podľa § 78 ods. 2. Priznania sa podávajú chronologicky počnúc prvým zdaňovacím obdobím (mesiac alebo štvrťrok). Rovnako podľa § 78a ods. 14 musí za každé takéto obdobie podať aj kontrolný výkaz.

Chronologické poradie nie je formalita: ak v niektorom z období vznikne nadmerný odpočet, správne poradie podaní určuje deň, od ktorého plynie lehota na jeho vrátenie.

Príklad rozsahu: subjekt mal byť platiteľom od 11. 4. 2024, ale zaregistroval sa až 1. 4. 2025. Za obdobie 4/2024 – 3/2025, teda 12 zdaňovacích období, musí podať 12 daňových priznaní k DPH a 12 kontrolných výkazov.

Do 31. 12. 2024 platil iný režim — jedno „mimoriadne" priznanie za celé obdobie omeškania. Podľa prechodných ustanovení (§ 85kn ods. 5 a 6) sa staré pravidlá použijú, len ak bola oneskorená žiadosť podaná do 31. 12. 2024, alebo ak daňový úrad do tohto dátumu zistil, že žiadosť podaná nebola. Ak obrat dosiahnutý pred 31. 12. 2024 rieši žiadosť podaná až po 1. 1. 2025, uplatní sa kombinácia pravidiel oboch období.

Ako vypočítať DPH spätne: z ceny s daňou, nie navrch

Ak ste v období, keď ste už mali byť platiteľom, fakturovali bez DPH, daň sa počíta spätne z protihodnoty — fakturovaná suma sa považuje za cenu s daňou (§ 55 ods. 3 a 4 zákona o DPH):

• pri základnej sadzbe 23 %: daň = fakturovaná suma × 23/123,
• pri zníženej sadzbe 19 %: × 19/119,
• pri zníženej sadzbe 5 %: × 5/105.

Príklad: za obdobie omeškania ste vyfakturovali 40 000 € bez DPH pri plneniach so sadzbou 23 %. Spätná daň = 40 000 × 23/123 = 7 479,67 €. Nikdy sa nepočíta prirátaním 23 % navrch (to by bolo 9 200 € — chybne).

Pozor na sadzbu: použije sa sadzba platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri pôvodnom plnení (§ 71 ods. 2), nie sadzba platná v deň, keď doklady spätne vystavujete.

Odpočítanie dane a opravné faktúry

Spätné vysporiadanie nie je len o dani na výstupe. V spätne podaných priznaniach si môžete uplatniť aj odpočítanie DPH zo vstupov — z nakúpených tovarov a služieb použitých na zdaniteľné plnenia. Právo na odpočítanie máte aj vtedy, keď na faktúrach od dodávateľov nie je uvedené vaše IČ DPH (v čase nákupu ste ešte neboli registrovaný).

K faktúram, ktoré ste v období omeškania vystavili bez DPH, je potrebné vystaviť opravné faktúry (dobropis k pôvodnej faktúre a nový doklad s vyčíslenou DPH). Platiteľ, ktorý nesplnil registračnú povinnosť, vystavuje doklady odo dňa, keď sa stal alebo mal stať platiteľom (§ 71 ods. 2). Ťarchopisy (doklady o oprave základu dane) vystavené až po registrácii sa pritom neuvádzajú v spätných priznaniach — rozdiel patrí do priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol doklad o oprave vyhotovený (§ 25 ods. 3). Odberateľ‑platiteľ si DPH z opravnej faktúry môže odpočítať v období, v ktorom ju dostal.

Aké sankcie hrozia a ako ich znížiť

Zásadná zmena od roku 2025: platiteľ, ktorý si nesplnil registračnú povinnosť, je sankcionovaný podľa daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z.) za oneskorené podanie každého jednotlivého daňového priznania, nie jednou pokutou za celé obdobie.

• Oneskorené podanie daňového priznania je správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. a) daňového poriadku; pokuta je od 1. 1. 2026 v rozpätí 100 € až 30 000 € za každé priznanie (staršie rozpätie 30 – 16 000 € už neplatí). Pri prvom porušení po 31. 12. 2025 sa pokuta určovaná v rozpätí neuloží — správca dane doručí len oznámenie (§ 155 ods. 4 a § 165o ods. 1 daňového poriadku).
• Pri viacerých oneskorených priznaniach a kontrolných výkazoch z dôvodu oneskorenej registrácie môže správca dane uložiť úhrnnú pokutu podľa § 155a daňového poriadku v rámci ustanoveného rozpätia podľa závažnosti a opakovania porušení — sankcie sa teda nemusia mechanicky sčítavať za každé obdobie zvlášť.
• Z dane zaplatenej po lehote vyrubí správca dane úrok z omeškania (§ 156 daňového poriadku): dlžná suma × 4‑násobok základnej úrokovej sadzby ECB (najmenej 15 % p. a.) × počet dní omeškania / 365. Sankcie sa zaokrúhľujú na desiatky eurocentov nadol (§ 161).
• Samostatným deliktom je aj nesplnenie registračnej povinnosti; aktuálne rozpätie tejto pokuty si overte na financnasprava.sk.

Výšku sankcií v rozpätí určuje správca dane podľa závažnosti, dĺžky omeškania a opakovania. Prakticky preto platí: čím skôr sa zaregistrujete a podáte všetko sami, tým nižšie sankcie hrozia — a prvé porušenie po 31. 12. 2025 má zo zákona „druhú šancu" bez pokuty.

Postup krok za krokom

1. Zistite presný deň, keď ste presiahli obrat 50 000 € (prípadne 62 500 €) za kalendárny rok, a deň, dokedy ste mali podať žiadosť (5 pracovných dní).
2. Podajte žiadosť o registráciu okamžite — ak omeškanie neprekročí 21 dní, spätné priznania vôbec neriešite.
3. Pri omeškaní nad 21 dní určite obdobie, v ktorom ste mali byť platiteľom (od 22. dňa po uplynutí lehoty na žiadosť), a rozdeľte ho na zdaňovacie obdobia.
4. Spočítajte daň na výstupe z každého obdobia metódou „z ceny s daňou" (× 23/123, resp. 19/119, 5/105 podľa sadzby platnej v čase plnenia) a zhromaždite doklady na odpočítanie dane zo vstupov.
5. Podajte chronologicky daňové priznania a kontrolné výkazy za každé obdobie a daň zaplaťte.
6. Vystavte opravné faktúry k plneniam fakturovaným bez DPH; ťarchopisy vystavené po registrácii uveďte v priznaní za obdobie ich vyhotovenia.

Časté otázky

Môžem si pri spätnej registrácii odpočítať DPH z nákupov, keď na faktúrach nie je moje IČ DPH? Áno. V spätne podávaných priznaniach si uplatníte odpočítanie dane zo vstupov použitých na zdaniteľné plnenia aj z faktúr, na ktorých vaše IČ DPH chýba, pretože v čase nákupu ste ešte neboli registrovaný.

Stačí podať jedno súhrnné priznanie za celé obdobie omeškania? Nie. Od 1. 1. 2025 sa podáva daňové priznanie a kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie zvlášť, chronologicky (§ 78 ods. 9 a § 78a ods. 14). Jedno priznanie za celé obdobie pripúšťali len pravidlá účinné do 31. 12. 2024 (prechodné ustanovenia § 85kn ods. 5 a 6).

Akou sadzbou DPH mám spätne dodaniť staré faktúry? Sadzbou platnou v čase vzniku daňovej povinnosti pri pôvodnom plnení (§ 71 ods. 2), nie sadzbou platnou dnes. Daň sa počíta z fakturovanej sumy ako z ceny s daňou (napr. × 23/123).

Dostanem pokutu za každé oneskorene podané priznanie? Každé oneskorené priznanie je samostatný delikt (od 1. 1. 2026 pokuta v rozpätí 100 – 30 000 €), pri viacerých porušeniach však správca dane môže uložiť úhrnnú pokutu podľa § 155a daňového poriadku. Pri prvom porušení po 31. 12. 2025 sa pokuta určovaná v rozpätí neuloží — doručí sa len oznámenie.

Čo ak mi v niektorom spätnom období vyšiel nadmerný odpočet? Aj preto sa priznania podávajú chronologicky — správne poradie podaní určuje začiatok plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu za príslušné obdobie.

Každý prípad oneskorenej registrácie má svoje špecifiká (rozsah období, štruktúra vstupov a výstupov, prechodné pravidlá), preto si konkrétny postup pred podaním overte u daňového poradcu.