Pri predaji tovaru na diaľku alebo poskytovaní digitálnych služieb koncovým spotrebiteľom (nezdaniteľným osobám) v rámci EÚ je podnikateľ povinný odviesť DPH v členskom štáte spotreby. Režim OSS (One Stop Shop – jedno kontaktné miesto) je osobitná úprava, ktorá umožňuje odvádzať túto zahraničnú DPH centrálne prostredníctvom jedného daňového priznania podaného na Slovensku, čím sa eliminuje potreba registrácie pre DPH v každom členskom štáte zvlášť.

Čo je režim OSS a kedy sa vás týka?

Osobitná úprava dane OSS podľa § 68 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) zjednodušuje povinnosti pre podnikateľov, ktorí prekročia celoeurópsky limit obratu pre predaj na diaľku a vybrané služby. Po prekročení tohto limitu sa miesto dodania presúva do krajiny zákazníka a podnikateľ musí uplatniť sadzbu DPH platnú v danej krajine.

OSS sa vzťahuje na nasledujúce cezhraničné transakcie v rámci EÚ:

• Predaj tovaru na diaľku: Ide o dodanie tovaru z jedného členského štátu do druhého zákazníkom, ktorí nie sú identifikovaní pre DPH (typicky fyzické osoby). Príkladom je slovenský e-shop, ktorý posiela tovar zo skladu v SR zákazníkovi do Rakúska.
• Poskytovanie služieb nezdaniteľným osobám: Týka sa to služieb, pri ktorých je miesto dodania v členskom štáte spotreby podľa § 16 zákona o DPH. Ide najmä o telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania a elektronické služby (TBE služby).
• Predaj tovaru cez elektronické rozhranie (platformu): Ak platforma (napr. online trhovisko) uľahčuje predaj, za určitých okolností sa stáva tzv. domnelým dodávateľom a je povinná odviesť DPH cez OSS.

Ako funguje OSS v praxi: Príklad výpočtu

Princíp OSS spočíva v uplatnení sadzby DPH platnej v krajine doručenia tovaru alebo poskytnutia služby. Podnikateľ musí poznať sadzby DPH v jednotlivých krajinách EÚ pre svoje produkty.

Príklad: Nemecký e-shop, ktorý je registrovaný pre OSS v Nemecku, predáva elektroniku slovenskému koncovému zákazníkovi. Tovar odosiela zo skladu v Nemecku.

• Cena tovaru bez DPH: 200 EUR
• Miesto dodania: Slovensko (krajina spotreby)
• Uplatnená sadzba DPH: Základná sadzba DPH platná na Slovensku, t. j. 23 % (platná od 1. 1. 2025).
• Výpočet DPH: 200 EUR * 0,23 = 46 EUR
• Celková cena pre zákazníka: 246 EUR

Nemecký predajca zahrnie tento predaj do svojho štvrťročného OSS priznania, ktoré podá na nemeckom daňovom úrade. V priznaní uvedie sumu 46 EUR ako DPH patriacu Slovenskej republike. Nemecká finančná správa následne túto sumu prevedie slovenskej finančnej správe.

Registrácia a povinnosti v systéme OSS

Ak sa podnikateľ rozhodne alebo je povinný využívať OSS, musí sa zaregistrovať elektronicky prostredníctvom portálu Finančnej správy SR.

• Registrácia: Ak už podnikateľ má pridelené slovenské IČ DPH (napr. podľa § 4 alebo § 7a zákona o DPH), môže ho použiť aj na účely OSS. Ak nie, daňový úrad mu pridelí osobitné IČ DPH pre tento režim.
• Zdaňovacie obdobie: Zdaňovacím obdobím pre OSS je kalendárny štvrťrok.
• Daňové priznanie: Podáva sa elektronicky do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení príslušného štvrťroka (napr. za 1. štvrťrok do 30. apríla).
• Platba dane: V rovnakej lehote je potrebné zaplatiť celkovú sumu DPH jednou platbou na účet daňového úradu.
• Obsah priznania: V priznaní sa uvádzajú celkové sumy dodaní bez DPH, uplatnené sadzby DPH a výsledná výška dane, a to samostatne za každý členský štát spotreby.

Kedy OSS použiť nemôžete?

Je kľúčové rozlíšiť cezhraničný predaj na diaľku od lokálneho predaja v inom členskom štáte. Režim OSS sa nevzťahuje na situácie, kedy sa tovar pri dodaní zákazníkovi už nachádza v rovnakom členskom štáte.

Príklad: Slovenská firma (platiteľ DPH) nakúpi tovar od českého dodávateľa a uskladní ho v sklade v Českej republike. Následne tento tovar predáva cez e-shop českým koncovým zákazníkom. Keďže tovar sa v momente predaja a odoslania nachádza v ČR, ide o vnútroštátne dodanie v ČR. Slovenská firma nemôže použiť OSS, ale je povinná registrovať sa pre DPH v Českej republike a odvádzať DPH podľa českých predpisov.

Špecifické prípady: Platformy a fulfilment sklady

E-commerce často využíva zložitejšie logistické a predajné modely, kde vstupujú do hry tretie strany.

• Platformy ako domnelý dodávateľ: Ak platforma (online trhovisko) uľahčuje dodanie tovaru, najmä ak je dodávateľ z tretieho štátu, zákon o DPH (§ 8 ods. 7) môže určiť, že platforma je považovaná za domnelého dodávateľa. V takom prípade platforma „fiktívne“ nakúpi tovar od pôvodného dodávateľa a následne ho predá zákazníkovi. DPH z tohto predaja zákazníkovi potom priznáva a odvádza platforma prostredníctvom OSS.

• Využívanie fulfilment skladov: Ak český platiteľ DPH uskladní svoj tovar v slovenskom fulfilment sklade a odtiaľ ho posiela zákazníkom do Maďarska, Poľska či Rakúska, ide o predaj tovaru na diaľku z územia SR. Česká firma môže tieto predaje vykazovať vo svojom českom OSS priznaní. Služba skladovania, ktorú jej fakturuje slovenský fulfilment sklad, je však služba vzťahujúca sa na nehnuteľnosť a jej miesto dodania je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH na Slovensku. Slovenský sklad preto musí fakturovať slovenskej firme s príslušnou slovenskou DPH.

Časté otázky

Musím sa registrovať do OSS, ak predávam do EÚ len za 5 000 € ročne? Povinnosť uplatňovať DPH štátu spotrebiteľa a registrovať sa do OSS vzniká až po prekročení celoeurópskeho limitu obratu pre predaj na diaľku a poskytovanie TBE služieb. Pokiaľ tento limit neprekročíte, môžete pri predaji uplatňovať slovenskú DPH (ak ste platiteľom DPH v SR).

Aký je termín na podanie OSS daňového priznania a zaplatenie dane? Daňové priznanie sa podáva a daň sa platí štvrťročne, a to do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia. Napríklad za obdobie júl – september je lehota do 31. októbra.

Môžem si v OSS priznaní odpočítať DPH na vstupe (napr. z nákupu tovaru)? Nie. OSS daňové priznanie slúži výhradne na priznanie a odvod DPH z predaja koncovým zákazníkom v EÚ (daň na výstupe). Nárok na odpočítanie DPH na vstupe si platiteľ uplatňuje v štandardnom (národnom) daňovom priznaní k DPH podanom na Slovensku, ak spĺňa zákonné podmienky.

Čo ak predávam tovar z Číny priamo zákazníkom v EÚ? Na predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov v zásielkach, ktorých vlastná hodnota nepresahuje 150 EUR, slúži osobitná úprava IOSS (Import One-Stop-Shop). Funguje na podobnom princípe ako OSS, ale vzťahuje sa na dovážaný tovar a umožňuje, aby bol tovar pri dovoze oslobodený od DPH, keďže tá sa odvedie cez IOSS.

Pre posúdenie vašej konkrétnej situácie a správne nastavenie daňových povinností odporúčame konzultáciu s daňovým poradcom.